"Murmansk"
Среда
14.04.2010
04:28:54

biwec.ru

Вход на сайт
E-mail:
Пароль:
Наш опрос
Ваше мнение о сайте (поставьте оценку)
Всего ответов: 13
Поиск по сайту
Объявления
Погода в Мурманске
Статистика
[ Новые сообщения · Участники · Правила форума · Поиск · RSS ]
Страница 1 из 11
Модератор форума: лЁля 
"Murmansk" » Учёба » Экономика » Бух.(финансовая) отчетность как источник информации (курсовая работа)
Бух.(финансовая) отчетность как источник информации
лЁляДата: Воскресенье, 18.05.2008, 02:27:52 | Сообщение # 1
Admin
Группа: Администраторы
Сообщений: 139
Репутация: 1
Статус: Offline
Глава 1. Система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций
1.1. Нормативное регулирование составления отчетности в России
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) определяет пользователя бухгалтерской отчетности как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Разным категориям пользователей нужна разная информация, которая представляется организациями в форме отчетности, в нашей стране получившей название бухгалтерской, а в западных странах - финансовой. Бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета. Финансовая кроме бухгалтерских включает также широкий круг аналитических показателей, при расчете которых могут использоваться, например, данные фондовых бирж и статистическая информация. Примером такой дополнительной информации являются отчетность по сегментам в составе финансовой отчетности, показатели соотношения цены акции и прибыли, приходящейся на одну акцию.
Пунктом 1 ст. 15 Закона "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ устанавливается, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Отчетность должна давать достоверное, полное представление о финансовом положении организации финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается 6ухталтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
О правилах составления и предоставления бухгалтерской отчетности представлено в ПБУ 4/99.
1.2. Порядок представления бухгалтерской отчетности и ее публикация
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Согласно п. 2 ст. 15 Закона РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность представляется банкам в соответствии с заключенными с ними организациями - субъектами учета хозяйственными договорами. В числе иных пользователей, которым "бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации", прежде всего, следует выделить налоговые органы.
Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации в числе обязанностей налогоплательщиков, связанных с ведением учета, называет обязанности:
• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.
На практике налоговая инспекция является чуть ли не единственным реальным пользователем бухгалтерской отчетности большинства организаций в России.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 Положения ПБУ 4/99, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной с организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Если рассмотреть порядок составления бухгалтерской отчетности по формам, т.е. балансу предприятия и отчету о прибылях и убытках, то это будет выглядеть следующим образом.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о при былях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. ( в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н)
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Потребность в бухгалтерской информации не только внутренних, но и внешних пользователей объясняет существование важнейшего принципа нормативного регулирования бухгалтерской практики - принципа публичности бухгалтерской отчетности, закрепленного в ст. 16 Закона РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ. Данная статья Закона устанавливает перечень хозяйствующих субъектов, чья годовая и квартальная бухгалтерская отчетность подлежит обязательной публикации и определяет понятие публичности бухгалтерской отчетности.
Публичная бухгалтерская отчетность, т.е. она является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов; кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.
Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отравления или день фактической передачи ее по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом сначала отчетного года.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода
Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.

Все будет хорошо!!!-))
 
лЁляДата: Воскресенье, 18.05.2008, 02:33:32 | Сообщение # 2
Admin
Группа: Администраторы
Сообщений: 139
Репутация: 1
Статус: Offline
Продолжение темы...

Глава 2. Структура и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. 1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Отчетность должна давать достоверное, полное представление о финансовом положении организации финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается 6ухталтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательного одного отчетного периода к другому.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
2.2. Структура и содержание бухгалтерского баланса
В бухгалтерском учете баланс является формой №1.
Баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций .
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.
Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
Балансы также классифицируются по следующим признакам :
1. По времени составления различают балансы:
а) вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации;
б) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;
в) заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);
г) ликвидационный — составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;
д) предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;
е) соединительные — при слиянии двух или более подразделений;
ж) разъединительные — при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;
з) консолидированные — объединенные балансы материнской и дочерних компаний.
2. По объему информации балансы бывают:
а) единичные, отражающие деятельность только од
ной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;
б) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.
3. По способу очистки различают:
а) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
б) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».
В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.
4. По характеру деятельности:
а) по основной деятельности, т. е. уставной деятель¬ности организации: для промышленных организаций — это промышленность; для торговых — торговля;
б) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.
5. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):
— государственных;
— муниципальных;
— кооперативных;
— частных;
— совместных;
— общественных.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.
Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.
В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, “очищенном” от регулирующих статей (баланс – нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как “Износ основных средств”, “Амортизация нематериальных активов”, “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, “Торговая наценка” и некоторые другие.
Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне – активе баланса – по видам, составу и размещению, а в правой – пассиве – по источникам формирования данного имущества.
В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи (сч. 04 - “Нематериальные активы”, сч. 01 - “Основные средства”) размещены в начале, а легко реализуемые активы (сч. 50 - “Касса”, сч. 51 - “Расчетный счет”) – в конце баланса.
Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса – наименее ликвидные активы.
В любом случае имущество предприятия – актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К.
Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на шесть разделов.
Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.
Первый раздел “Внеоборотные активы” содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.
Второй раздел “Оборотные активы” представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.
Третий раздел “Убытки” показывает сумму потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи “Непокрытые убытки прошлых лет” и “Непокрытый убыток отчетного года”.
Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен в четвертом разделе пассива “Капитал и резервы”.
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в пятом разделе бухгалтерского баланса “Долгосрочные пассивы” и в шестом разделе “Краткосрочные пассивы”.
Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.
2.3. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках
В бухгалтерском учете отчет о прибылях и убытках является формой №2.
Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. В разных странах этот отчет может иметь различное название: отчет о прибылях и убытках, отчет о прибыли, отчет о финансовых результатах, отчет об операциях. Однако независимо от названия такой отчет предоставляет пользователям, прежде всего инвесторам и кредиторам, важную финансовую информацию, которую они используют для оценки прошлой деятельности предприятия, а также риска недостижения ожидаемых результатов. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются доходы и расходы, прибыли и убытки.
Доходы — это увеличение экономических выгод в виде роста активов или уменьшения обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов участников). Доход, возникающий в результате деятельности предприятия, может выступать в виде выручки от продажи продукции, товаров или услуг, гонорара, процентов, арендной платы, дивидендов и т. д. В состав доходов включаются также прибыль от прочих операций (например, продажи основных средств) и нереализованная прибыль (например, прибыль в результате увеличения стоимости ценных бумаг). Доход увеличивает различные виды активов (денежные средства, дебиторскую задолженность и пр.) и может сопровождаться погашением обязательств, если, например, предприятие отгружает продукцию, за которую ранее поступил аванс от покупателей. Доход признается в Отчете о прибылях и убытках за период, когда произошло увеличение экономических выгод, связанных с увеличением актива или с уменьшением обязательства, и его можно достоверно определить.
Это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения актива (например, увеличение дебиторской задолженности при продаже продукции) или уменьшением обязательства (предоставление услуг в счет погашения ссуды
Расходы — это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего уменьшается собственный капитал предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет выплат собственника). Расходы означают потребление ресурсов (денег, запасов, основных средств и т. д.) в процессе деятельности предприятия и включают: себестоимость реализованной продукции, заработную плату, коммунальные платежи, амортизацию и пр., а также к ним относятся убытки от прочих операций (продажи основных средств) и событий (стихийного бедствия) и нереализованный убыток (например, убыток от курсовой разницы).
Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда имеет место уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или с увеличением обязательств, что может быть достоверно определено. Это означает, что расходы признаются одновременно с признанием увеличения обязательства (например, начисление заработной платы) или с уменьшением активов (реализация товара).
Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, исходя из принципа соответствия. Согласно этому принципу, расходы в данный Отчет включаются за период, в котором был признан доход, и для его получения были произведены эти расходы.
Иногда сложно установить прямую связь между расходами и доходами. Например, долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы) могут обеспечивать экономические выгоды на протяжении нескольких лет. В этом случае расходы признаются (например, в виде амортизации) в Отчете о прибылях и убытках на основе их систематического и рационального распределения на протяжении тех учетных периодов, когда потребляются соответствующие экономические выгоды.
Расходы следует немедленно признавать в Отчете о прибылях и убытках, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать признанию в качестве актива баланса. Например, затраты на аудит финансовой отчетности нужно списывать на расходы в том периоде, когда этот аудит был осуществлен, поскольку эти затраты не имеют прямой связи с доходом. Другим примером является обесценивание запасов, т. е. уменьшение их экономической выгоды в будущем, что приводит к признанию соответствующих убытков в Отчете о прибылях и убытках.
Сопоставление всех доходов и расходов, признанных в Отчете о прибылях и убытках, позволяет определить чистый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия за отчетный период. Структура Отчета о прибылях и убытках основывается на классификации деятельности предприятия на обычную и чрезвычайную.
Обычной считается любая деятельность, являющаяся составной частью бизнеса предприятия, а также сопутствующая деятельность, которая обеспечивает этот бизнес или возникает вследствие него. В связи с этим в составе обычной деятельности можно выделить основную деятельность (например, производство и/или реализация продукции, товаров, услуг) и другие операции (продажа основных средств, строительство новых цехов, покупка ценных бумаг и пр.).
2.4. Структура и содержание отчета об изменениях капитала
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.
Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:
1) раздел I «Изменения капитала»;
2) раздел II «Резервы»;
3) раздел III «Справки».
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации: как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), и т.д.
В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.
По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала.
Включение в состав обязательной финансовой отчетности отчета об изменениях в собственном капитале было обусловлено увеличением потребности пользователей в получении всеобъемлющей прибыли, т. е. прибыли, которая отражает все изменения в собственном капитале вследствие операций и других событий, имевших место в отчетном периоде, кроме инвестиций собственников (участников) и распределения капитала между ними (дивиденды и пр.). Поскольку чистая прибыль, приведенная в Отчете о прибылях и убытках, не включает часть изменений в собственном капитале (дооценка активов, результат изменений в учетной политике и т. д.), предприятие должно представлять в отдельном финансовом отчете: чистую прибыль (убыток) за определенный период; каждую статью дохода (прибыли) и расходов (убытков), отраженных непосредственно в составе собственного капитала; совокупное влияние изменений в учетной политике и исправления ошибок прошлых периодов.
Таким образом, два варианта представления информации об изменениях в собственном капитале. Согласно первому варианту, все без исключения изменения в собственном капитале обобщаются в одном отчете — Отчете об изменениях в собственном капитале. Отчет об изменениях в собственном капитале — финансовый отчет в виде таблицы, в которой согласовывается величина каждой статьи собственного капитала на начало и конец периода.
При этом каждое изменение (увеличение или уменьшение) в составе собственного капитала показывается в отчете об изменениях в собственном капитале отдельной строкой. Такой отчет наиболее полно объясняет причины всех изменений в статьях собственного капитала, приведенных в балансе.
Второй вариант предусматривает представление отчета о признанных прибылях и убытках, в котором отражаются:
• чистая прибыль или убыток за определенный период;
• каждая статья дохода (прибыли) и расходов (убытка), которая отражается непосредственно в составе собственного капитала;
• совокупное влияние изменений в учетной политике и исправление ошибок
Такой отчет показывает только всеобъемлющую прибыль, а все другие изменения в собственном капитале (инвестиции участников, распределение прибыли между ними и пр.) раскрываются в примечаниях к финансовым отчетам.
2.5. Структура и содержание отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств является относительно новым отчетом.
Этот отчет включается в состав финансовой отчетности всех, без исключения, компаний и финансовых институтов и направлен на повышение полезности раскрываемой в финансовой отчетности информации.
Для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности компании нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы является важнейшим показателем стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными отчетами обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять происшедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний.
Объектом обобщения в отчете о движении денежных средств являются денежные средства кредитной организации на счетах в банках и в кассе. Для целей составления данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты. Информация о движении денежных средств кредитной организации полезна в том, что для пользователей финансовой отчетности основу для оценки способности кредитной организации создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в потоках денежных средств. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности кредитной организации создавать денежные средства и их эквиваленты. Кроме этого, пользователям необходимо для принятия своих решений также оценка распределения денежных средств во времени. Кредитная организация обязана готовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО 7 и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность. Отчет о движении денежных средств является важнейшим отчетом для руководства кредитной организации, поскольку баланс и отчет о прибылях и убытках являются лишь данными о финансовом положении и финансовых результатах кредитной организации на определенную дату. Изменения в финансовом положении кредитной организации можно проследить лишь по отчету о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств составляется на основании баланса, отчета о прибылях и убытках и данных аналитического учета.
Структура отчета представлена в таблице (Приложение 4). В левом поле проставлена ссылка на номер стандарта и параграфы, которые уточняют содержание строки отчета. Следует тщательно подходить к подготовке как обычного, так и консолидированного отчета о движении денежных средств, в частности, к раскрытию движений по кредитам, ценным бумагам, депозитам и прочим заемным средствам.
Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.
В отчете о движении денежных средств отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.
Отчет составляют в рублях. Если фирма работает с валютой, то для того чтобы указать в Отчете данные по ней, нужно поступить таким образом:
• рассчитать отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;
• данные в валюте пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;
• полученные цифры суммируйте.
При заполнении отчета денежные потоки нужно распределить по трем видам деятельности фирмы:
• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.
Текущей считают основную (уставную) деятельность фирмы, направленную на реализацию ее основных целей и задач (выпуск готовой продукции, продажа товаров и т.д.). Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в одноименной строке Отчета отразить полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету счетов учета денег (50, 51, 52) в корреспонденции кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". НДС из этих сумм вычитать не нужно.
В пустую строку формы нужно вписать сведения о целевом финансировании, полученном для оплаты расходов по текущей деятельности. Данные надо взять из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции счета 86 "Целевое финансирование".
В следующих строках (150-180) формы №4 приведите основные направления расходования денежных средств.
По строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. Вписываются сюда суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Необходимые данные надо взять из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (сч. 50, 51, 52) в корреспонденции дебета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В строку 160 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции кредита счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).
Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала дивиденды, то необходимо показать их сумму по строке 170 формы №4. Для ее заполнения надо взять оборот по дебету субсчета 75.2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов" (если они не работают на фирме) или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если участники являются сотрудниками фирмы) в корреспонденции счетов 50 и 51.
Перечисленные в отчетном (предыдущем) году налоги и сборы приводятся в строке 180. Для этого берется дебетовый оборот по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции кредита счета 51.
Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные активы. Помимо этого к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения фирмы (покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п.). По строке 210 формы №4 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов" указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке.
Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В строке 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" Отчета нужно указать доходы фирмы от реализации векселей, акций и облигаций.
Обращать внимание необходимо: если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности (она приведена в уставе), то полученные доходы отражаются по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".
Дивиденды от участия в других организациях, которые фирма фактически получила в отчетном (прошлом) году, записываются в строке 230 "Полученные дивиденды". Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по дивидендам".
В строке 240 "Полученные проценты" указывают сумму процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Здесь необходимо указать дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.
По строке 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям" показываются суммы, полученные фирмой по займам, которые она выдала на срок более года. В бухучете погашение выданных займов отражается по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции счета 58 "Финансовые вложения".
Средства, вложенные в покупку дочерних компаний, тоже относятся к инвестиционной деятельности. В бухгалтерском учете для них используется все тот же счет 58, а в Отчете о движении денежных средств - строка 280 "Приобретение дочерних организаций". Поскольку такие вложения связаны с расходом денег, в форме N 4 указывают их в скобках.
В строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" Отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году в оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капстроительства. Данные для этой строки надо взять из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции счета 60 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.
Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строке 300 "Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений". Это может быть приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять необходимые данные из оборота по дебету счета 58 субсчетов "Паи и акции", "Вклады по договору простого товарищества" и "Долговые ценные бумаги" за отчетный год.
По строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям" нужно указать суммы займов, выданных фирмой в отчетном году. Для учета займов, как и других финансовых вложений, используется счет 58 субсчет "Предоставленные займы". Поэтому для заполнения этой строки берется оборот за отчетный год по этому субсчету.
Сальдо (остаток) денежных средств по инвестиционной деятельности показывается в строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Т.е. нужно вписать сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.
Краткосрочные вложения (на срок не более 12 месяцев), например выдача займов другим фирмам, а также выпуск облигаций считаются финансовой деятельностью. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Строку "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" заполняют только акционерные общества. В ней показывается объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций. Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показываются здесь же.
Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, следует указать в строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Для заполнения этой строки нужно взять обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).
Иногда займы оформляют не договором, а векселем. Вексельный заем также, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. В строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" записываются погашенные суммы займов, предоставленные другими фирмами. Используются данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции кредита счетов по учету денег.
Если фирма взяла оборудование в лизинг, то необходимо заполнить строку "Погашение обязательств по финансовой аренде". Здесь следует указать суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем) году.
По строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" отражают разницу между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы.
Следует отметить, что в каждом разделе формы №4 есть свободные строки. В них нужно вписать те поступления денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом помнить о соблюдении принципа существенности отражаемых в Отчете показателей - детализация мелких поступлений и расходов не нужна.
Заполнение формы №4 необходимо начать с первой строки "Остаток денежных средств на начало года". Вписать в нее общую сумму денег на банковских счетах фирмы и в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.
Показатели в форме №4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Поэтому необходимо обеспечить их сопоставимость.
Среди многочисленных признаков отчета о движении денежных средств можно выделить следующие основные:
• отчет о движении денежных средств представляет собой данные о величине потока, а не величины остатков, т.е. отражает динамику, а не статику;
• отчет о движении денежных средств - некая определенно очерченная система (некий фонд), которая характеризуется притоком и оттоком средств в их единстве, т.е. не величина остатков, а обороты на счетах;
• отчет о движении денежных средств должен раскрыть причины изменения данной системы (фонда) с точки зрения специальной структуризации оборотов на счетах и выявить причины изменения ликвидности.
Основная цель отчета о движении денежных средств - показать денежные потоки, которые вместе с информацией из баланса и отчета о прибылях и убытках позволяет всем внешним пользователям (предприятиям/концернам), инвесторам, кредиторам и общественности) получить информацию о:
• способности предприятия получить в ходе своей деятельности прирост денежных средств;
• способности предприятия отвечать по своим обязательствам, платить дивиденд

Все будет хорошо!!!-))
 
лЁляДата: Суббота, 31.05.2008, 01:21:17 | Сообщение # 3
Admin
Группа: Администраторы
Сообщений: 139
Репутация: 1
Статус: Offline
Практическая часть
Годовая бухгалтерская отчетность на предприятии ОАО «Север»


Задание:
1. На основании перечня хозяйственных операций ОАО «Север» сформировать журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 2007 г. (Приложение 1).
2. Сформулировать самостоятельно хозяйственные операции по дополнительному размещению акций в связи с увеличением уставного капитала ОАО «Север».
3. Открыть счета синтетического и аналитического учета и отразить на них хозяйственные операции за декабрь 2007г.
4. Открыть журнал-ордер и ведомость по счету 90 «Продажи» (Приложение 2).
5. Самостоятельно составить журнал-ордер и ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
6. Открыть Главную книгу (Приложение 3).
7. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета (Приложение 4).
8. Составить бухгалтерский баланс (форма № 1) за 2007 г., отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) за 2007 г., приложение к балансу (форма № 5) (Приложение 5).
Справочные данные по ОАО «СЕВЕР»
ИНН 7708154658
КПП 770801001
ОКПО 51035628
ОКОПФ 65
ОКФС 16
Вид деятельности производство
Юридический адрес 183038, г. Мурманск, ул. Шмидта, д.112
Телефон : (1852)23-45-68
Наименование налогового органа ИМНС № 1 по ЦАО г. Мурманска
Генеральный директор : Лотарева С.Ю.
Главный бухгалтер: Клименко Т.Н.
Правовой статус общества:
Форма собственности АО «Север» частная. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс. Учредителями ОАО «Север» являются физические и юридические лица. Срок деятельности общества не ограничен.
Деятельность предприятия регулируется действующим законодательством РФ и собственным Уставом.
Основные направления текущей деятельности компании:
Основным видом деятельности общества является производство и реализация конструкций легковых автомобилей типа А и Б.
Организационно-технологическая структура компании:
Производство продукции осуществляется в двух основных цехах: № 1 - механический; № 2 - сборочный.
Предприятие выпускает два вида продукции - автомобильные конструкции типа А и Б, при участии вспомогательного цеха - ремонтно-механического.
Вспомогательный цех выполняет ремонт оборудования механического цеха (заказ № 301) и сборочного цеха (заказ № 302).
Численность персонала:
Среднесписочная численность работников ОАО «Север» по состоянию на 01.12.2004г. составила 105 человек, в т.ч.:
- производственный персонал - 70 чел.;
- служащие - 25 чел.;
- работники аппарата управления - 10 чел.
Единый социальный налог:
Предприятие начисляет ЕСН размере 26 % и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 0,2 %.
Налог на добавленную стоимость – 18%.
Финансовая (налоговая) отчетность:
Отчетность составляется в валюте Российской Федерации - в рублях. Формат представления числовых показателей - руб.
Выписка из приказа об учетной политике ОАО «СЕВЕР» на 2004 г.
1. Бухгалтерский учет ведется согласно новому Плану счетов (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
2. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием журнально-ордерной формы учета.
3. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой.
4. Учет процесса заготовления и приобретения материальных оборотных средств осуществляется с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
5. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится по методу средней себестоимости.
6. Первоначальная стоимость основных средств погашается ежемесячно по установленным нормам в течение их нормативного срока службы.
7. Затраты на ремонт основных фондов осуществляются по фактическим расходам на проведение ремонта и включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.
8. Выбытие объектов основных средств отражается на счете 01 «Основные средства» с использованием отдельного субсчета «Выбытие основных средств».
9. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается ежемесячно по установленным на предприятии нормам, исходя из срока их полезного использования.
10. Учет затрат на производство ведется в разрезе прямых и косвенных расходов. Прямые расходы отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а косвенные — по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
11. Вспомогательное производство сложное, косвенные затраты списываются в конце месяца пропорционально выбранной базе.
12. Общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
13. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции.
14. Незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой) себестоимости.
15. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.
16. Учетной политикой ОАО "Север" определено, что доход в виде дисконта по векселям начисляется равномерно в течение срока обращения.
17. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
18. Налог на прибыль уплачивается предприятием ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.
19. Согласно учредительным документам и в соответствии с Законом об «АО» ОАО «Север» создает резервный капитал. Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли.

Дополнительные данные по ОАО «СЕВЕР»
1. По состоянию на 01.12.04 ОАО «Север» имело следующие остатки по счетам, в т.ч. остаток по незавершенному производству в части автомобильной конструкции типа А составил 34640 руб.
2. ОАО «Север» отправило заместителя начальника отдела сбыта Громова О.И. в служебную командировку для заключения договора на поставку 000 «Вектор» партии конструкций легковых автомобилей типа В на 12 дней. Сотруднику было выдано 05.12.04г. 10 000 руб. на командировочные расходы. Расходы сотрудника составили:
- проживание в гостинице в течение 10 суток — 4410 руб. (в т.ч. НДС);
- проезд к месту командировки и обратно на железнодорожном транспорте – 1820 руб. (в т.ч. НДС).

Все будет хорошо!!!-))
 
"Murmansk" » Учёба » Экономика » Бух.(финансовая) отчетность как источник информации (курсовая работа)
Страница 1 из 11
Поиск:

Качаем новый InternetExplorer8
Для установки на Windows XP
Для установки на Windows Vista/Windows 7